Как правильно учитывать расходы для применения правила 5% по НДС

В конце 2025 года Министерство финансов России представило новые разъяснения по поводу применимости правила 5%. В данной ситуации актуальны два ключевых письма:

• Минфин России от 13 ноября 2025 года 03-07-14/109887
• Минфин России от 10 ноября 2025 года 03-07-11/108407

В этой статье разберутся основные моменты, которые должен учитывать бухгалтер для корректного определения совокупных расходов.

Суть правила 5%

На основании абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, если доля расходов по операциям, освобождаемым от НДС, не превышает 5% от общей суммы расходов, организации предоставляется право:

• не вести раздельный учет входного НДС;
• получить вычет всего входного НДС.

Это значительно упрощает процесс ведения бизнеса, но возникает важный вопрос: как правильно рассчитать совокупные расходы?

Что говорит Минфин: бухучет на первом месте

В последних разъяснениях Минфин подчеркнул, что совокупные расходы должны определяться исключительно по данным бухгалтерского учета. Это важно, так как расчет следует основывать на бухгалтерских показателях, а не на налоговых регистрах.

Как определить состав совокупных расходов

Совокупные расходы включают:

1. Прямые расходы по освобождаемым операциям

Сюда входят все затраты, связанные напрямую с операциями, не облагаемыми НДС. Примеры:

• закупка товаров для освобожденной деятельности;
• материалы для льготируемых работ;
• услуги подрядчиков для необлагаемых операций.

2. Частичные косвенные расходы

Для расходов, относящихся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности, необходимо правильно распределять их доли. Это касается:

• аренды;
• коммунальных услуг;
• зарплат управленческого персонала;
• общехозяйственных затрат.

Впоследствии в совокупные расходы включается лишь та часть косвенных затрат, которая относится к освобождаемым операциям.

Распределение косвенных расходов

Минфин позволяет использовать экономически обоснованные пропорции. Для распределения могут использоваться:

• сумма прямых расходов;
• численность персонала;
• фонд оплаты труда;
• стоимость основных средств;
• другие показатели, закрепленные в учетной политике.

Важно: выбранный способ распределения должен быть зафиксирован в учетной политике и применяться последовательно.